外貿(mào)公司，生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅的各種問題解答

?一般來說，“免、抵、退”是各有含義的，①、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；②、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。③、“退”是指按照上述過程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完成的部分予以退稅。

外貿(mào)公司，生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅的各種問題解答

我國對(duì)出口貨物實(shí)行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)“免、抵、退”稅計(jì)算及賬務(wù)處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進(jìn)行。筆者現(xiàn)將“免、抵、退”稅計(jì)算方法簡介如下并舉例說明。?
歸納起來，“免、抵、退”稅的計(jì)算可分為四個(gè)步驟：

外貿(mào)公司，生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅的各種問題解答?

一、計(jì)算不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×（增值稅率－出口退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額?
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）

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二、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額?
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額?
若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額（因?yàn)闆]有留抵稅額），則仍應(yīng)交納增值稅；若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請(qǐng)退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。?

三、計(jì)算免抵退稅額?
免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購進(jìn)原料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格公式為：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

四、確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額＝免抵退稅額－期末未抵扣稅額；

若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝0。?

現(xiàn)結(jié)合實(shí)例說明如何進(jìn)行計(jì)算和賬務(wù)處理。?
例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，退稅率13％，2003年1—3月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
一月份，期初增值稅留抵5萬元，購進(jìn)原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣1200萬元。

①外購原材料、備件、能耗等，會(huì)計(jì)分錄為：?
借：原材料等科目 5000000?
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850000

貸：銀行存款等科目 5850000?
②產(chǎn)品外銷時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款等科目 12000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000000?
③內(nèi)銷產(chǎn)品，會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款等科目 3510000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510000

④計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）
不得免征和抵扣稅額＝1200×（17％－13％）＝48（萬元）?
借：主營業(yè)務(wù)成本 480000?
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 480000

⑤計(jì)算應(yīng)納稅額
本月應(yīng)納稅額＝51－（85－48）－5＝9（萬元）＞0，仍應(yīng)交稅。?
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 140000?
貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 140000

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金—未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

2、二月份，外購原材料、燃料等支付價(jià)款850萬元、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額144．5萬元；內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

①采購原料、出口及內(nèi)銷的會(huì)計(jì)分錄與1月份類似，不再贅述。
計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）?
不得免征和抵扣稅額＝500×（17％－13％）＝20（萬元）

借：主營業(yè)務(wù)成本 200000?4 K: O0 w7 S2 n T; J
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 200000

③計(jì)算應(yīng)納稅額（即抵稅）
應(yīng)納稅額＝300×17％－（144．5－20）＝－73．5（萬元）?
④計(jì)算免抵退稅額（即算尺度）?
免抵退稅額＝500×13％＝65（萬元）＜73．5（萬元），可全部申請(qǐng)退稅?,

⑤確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

應(yīng)退稅額＝65萬元?
免抵稅額＝0

期末留抵稅額＝73．5－65＝8．5（萬元）

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 650000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 650000?
借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 85000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 85000?
3、三月份，免稅進(jìn)口料件一批，支付國外買價(jià)300萬元、運(yùn)抵我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20％，料件已驗(yàn)收入庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；本月無內(nèi)銷。

①免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（萬元）

借：原材料 4200000

貸：銀行存款等科目 3500000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅 700000
②出口的會(huì)計(jì)分錄與前2個(gè)月類似，不再贅述。

③計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420×（17％－13％）＝16．8（萬元）?
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600×（17％－13％）－16．8＝7．2（萬元）

借：主營業(yè)務(wù)成本 72000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 72000

④計(jì)算應(yīng)納稅額（即抵稅）

應(yīng)納稅額＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（萬元）?
⑤計(jì)算免抵退稅額（即算尺度）

免抵退稅額抵減額＝420×13％＝54．6（萬元）

免抵退稅額＝600×13％－54．6＝23．4（萬元）

⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額?:

應(yīng)退稅額＝1．3萬元?
當(dāng)期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬元）

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 13000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 221000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 234000
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 85000?
貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 85000?
通過實(shí)務(wù)處理我們可以看出，在免抵退稅的計(jì)算方法中，計(jì)算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。因?yàn)楫?dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且留抵稅額小于“免抵退”稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額＝“免抵退”稅額－留抵稅額。?
賬務(wù)處理為：?
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款?
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）?貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）?
免抵稅額即為“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目的數(shù)額，如果不計(jì)算出免抵稅額，在財(cái)務(wù)處理時(shí)將無法平衡。